机械制造业——其他环节税务风险

【前言】

前面我们介绍了机械制造业储运环节的税务风险，今天我们一起来看看机械制造业其他环节的税务风险：

【机械制造业-其他环节税务风险】

一、超额列支工资薪金与“三费”调整不足的风险

（一）情景再现

某国有机械制造企业2015年在“应付职工薪酬”等科目中共列支职工工资薪金支出3813万元。该企业集团董事会当年实际核定该企业可发放的工资总额为3507万元。企业在2015年度所得税汇算清缴时未对工资薪金支出作纳税调整，同时企业当年职工福利费、工会经费以及职工教育经费调整基数为账列3813万元的工资薪金支出，导致当期少缴企业所得税。

（二）风险描述

1.企业未按公司董事会、股东大会、薪酬委员会等相关管理机构制定的工资薪金制度发放工资薪金并且不作纳税调整；

2.超过规定限额而未对职工福利费、工会经费、职工教育经费等以工资总额为基数计算的扣除类费用作纳税调整。

（三）防控建议

一是建立完善企业工资薪酬管理制度，使企业工资、福利等发放规范、有序；二是加强企业财务部门、人事部门对工资薪金、职工福利等支出合理性的审核。

（四）政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第三十四条：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”第四十条：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”第四十一条：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2% 的部分，准予扣除。”第四十二条：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条：“……《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金……”

《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）

《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）

二、业务招待费未准确归集的风险

（一）情景再现

某机械加工企业2016年在“会议费”科目下列支多笔支出，合计16.81万元其中部分支出的原始凭证中仅有餐费发票，无会议签到表等相关记录。经核实，上述支出实际为企业发生的业务招待费，未在企业2016年度汇算清缴中进行调整。

（二）风险描述

企业发生的业务招待费未准确归集，可能存在将业务招待费计入差旅费、办公费、会议费用、劳保费用、劳务费用等其他费用里未进行纳税调整。

（三）防控建议

企业财务部门应加强对大额会议费、差旅费等费用报销的审核，检查其是否有相应的原始凭证，避免将业务招待费列入会议费等费用中报销；严格核算归集企业经营过程中发生的各项费用，确保企业所得税汇算清缴时能够准确调整。

（四）政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第四十三条：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”

三、不符合条件的捐赠支出税前扣除的风险

（一）情景再现

某国有装备制造企业2015年在营业外支出有如下支出：1.直接向扶贫对象捐赠的扶贫款5万元；2.为对口扶贫村援建支出的26 万元。企业在所得税汇算清缴时未对上述营业外支出作调整。

（二）风险描述

企业的捐赠支出不符合企业所得税法所称公益性捐赠条件，仍在所得税汇算清缴时申报扣除。

（三）防控建议

企业财务部门应加强对各项捐赠支出的审核，对符合规定的公益性捐赠支出，可以在限额内扣除；对不符合规定的非公益性捐赠支出，应在汇算清缴时全额调增。

（四）政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》第九条：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512 号）第五十一条：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。”第五十二条：“本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：……”第五十三条：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。”

《财政部国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）

《财政部国家税务总局 民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）

【结语】

小编从机械制造行业的七个环节着手，详细为大家介绍了每个环节可能出现的税务风险及其防控建议，希望能给大家提供帮助。